最近，財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人在回答經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)記者提問(wèn)時(shí)表示，目前各項(xiàng)減稅降費(fèi)措施落實(shí)有力，效果正在逐步顯現(xiàn)，全年減負(fù)量將比預(yù)計(jì)的近2萬(wàn)億元要多。“全年減稅降費(fèi)將超2萬(wàn)億”，這一規(guī)模占到一般公共預(yù)算收入（預(yù)算數(shù)）的24%?？陀^講，減稅降費(fèi)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極的作用。無(wú)論是在宏觀（國(guó)家層面）、中觀（行業(yè)與產(chǎn)業(yè)層面）和微觀（個(gè)人與企業(yè)層面），減稅降費(fèi)政策的效果正在顯現(xiàn)。但在今后具體實(shí)施過(guò)程中，還需準(zhǔn)確把握減稅降費(fèi)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尤其要努力打通宏觀減負(fù)戰(zhàn)略與中微觀減負(fù)成效之間的聯(lián)系。
首先，減稅降費(fèi)的重點(diǎn)可以更加明確。占稅收收入比重較高的增值稅、占地方政府收入比重較大的國(guó)有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓收入、占個(gè)人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的個(gè)人所得稅和占企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)中的企業(yè)所得稅及社會(huì)保障繳款，都是不同層面的減稅降費(fèi)重點(diǎn)。這其中的影響和難度明顯不同。
其次，需要厘清誰(shuí)受益于減稅降費(fèi)。2019年增值稅基本稅率從16%降至13%，這對(duì)于來(lái)料較多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，減稅顯而易見(jiàn)。但如果一個(gè)行業(yè)整體處在調(diào)整轉(zhuǎn)型當(dāng)中，那么降低稅率有多大作用就不一定了。個(gè)人工資薪金所得免征額調(diào)升至5000元，有助于降低工薪收入人群的稅收，但非工薪人群怎樣減稅還有待研究。
再次，減負(fù)效果在行業(yè)、企業(yè)間分布不均。按照現(xiàn)在減免名義稅負(fù)的辦法，那些賬目清晰、具備行業(yè)優(yōu)勢(shì)的部門(mén)獲益明顯。然而，我國(guó)面臨的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展可能需要依靠更多新興企業(yè)去試錯(cuò)（不斷提高的企業(yè)所得稅加計(jì)扣除能短暫解決一些問(wèn)題）。小型微利企業(yè)所得稅免征額提升（從2012年10萬(wàn)元到2018年100萬(wàn)元）、稅率減半征收的前提是盈利。這對(duì)規(guī)模以上、有穩(wěn)定主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)有利，但對(duì)于沒(méi)有賬面盈余的企業(yè)就沒(méi)有幫助。這樣的企業(yè)實(shí)際上未能直接享受到減稅降費(fèi)的好處。
最后，難以及時(shí)、精準(zhǔn)地為行業(yè)及微觀個(gè)體減稅降費(fèi)。企業(yè)層面看，如果考慮到規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、生產(chǎn)周期的差異，那么企業(yè)負(fù)擔(dān)的來(lái)源會(huì)十分多樣。比如，釀酒行業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)來(lái)自生產(chǎn)環(huán)節(jié)，銷(xiāo)項(xiàng)則來(lái)自銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)和銷(xiāo)售間可能相隔數(shù)年。這期間的成本都要企業(yè)墊支。再如，建筑業(yè)的實(shí)際人工成本上升較快，但將此認(rèn)定為成本的難度不小。成本費(fèi)用無(wú)法扣除，企業(yè)應(yīng)稅所得增加便會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。從決策層面看，制度性的減稅降費(fèi)大多來(lái)自中央，地方只能提供“半正式”（提供納稅服務(wù)）甚至“非正式”（財(cái)力允許情況下的幫扶）的措施。復(fù)雜信息經(jīng)過(guò)長(zhǎng)距離傳送到最高層，時(shí)效性和準(zhǔn)確性都可能打折扣，很多時(shí)候決策層面也只能做出一個(gè)“最大公約數(shù)”的政策部署。所謂的“頂層設(shè)計(jì)”不足，其實(shí)是一種無(wú)法客觀上照顧所有中微觀主體的反映。
打通減稅降費(fèi)各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵在于協(xié)調(diào)，而根本在于全面深化改革。我國(guó)減稅降費(fèi)的難度可能大于多數(shù)國(guó)家。一方面，發(fā)展中國(guó)家的特質(zhì)決定了問(wèn)題的復(fù)雜性，表現(xiàn)為降稅率、減費(fèi)用的傳導(dǎo)機(jī)制還不完備；另一方面，大國(guó)轉(zhuǎn)型為“輕稅”制的速度不可能太快，因?yàn)楦鞣N因素的制約太多。為了解決上述難題，我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面著手：
第一，勇于化解減稅降費(fèi)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。過(guò)往改革都是先找容易的來(lái)推動(dòng)，而減稅降費(fèi)則可能需要先打“攻堅(jiān)戰(zhàn)”。降低增值稅負(fù)擔(dān)、削減社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例是目前影響最大的兩個(gè)領(lǐng)域，此兩項(xiàng)稅費(fèi)，前者占稅收收入比重40%（2018年），后者關(guān)系到社保支付體系的穩(wěn)定。進(jìn)一步簡(jiǎn)并和下調(diào)增值稅稅率能夠全面降低生產(chǎn)、生活成本，才可能實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局提出的“進(jìn)一步大規(guī)模”減稅。現(xiàn)在通過(guò)劃轉(zhuǎn)國(guó)有資本填補(bǔ)社?？杖钡霓k法還應(yīng)加快。完成之后便還可以嘗試將社保繳費(fèi)比例降至目前的三分之二到二分之一之間。
第二，未來(lái)應(yīng)盡可能減少出臺(tái)有偏向性的減稅降費(fèi)政策?，F(xiàn)階段我國(guó)減稅降費(fèi)還處在整體啟動(dòng)階段，偏向特定行業(yè)、群體和區(qū)域的減稅降費(fèi)政策，不利于調(diào)控目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新、促進(jìn)居民就業(yè)和支持特定地區(qū)發(fā)展都很重要，相對(duì)穩(wěn)妥的辦法是通過(guò)財(cái)政支出而不是稅收優(yōu)惠來(lái)解決。因?yàn)檫@些結(jié)構(gòu)性問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致稅制變動(dòng)過(guò)于繁雜，影響階段目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和總體部署的推進(jìn)。
第三，及時(shí)評(píng)估減稅降費(fèi)成效。減稅降費(fèi)是一項(xiàng)成本浩大的工作，不僅需要付出財(cái)力而且牽涉各方。以較快的速度和較小的代價(jià)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，應(yīng)是相對(duì)理想的選擇。減稅降費(fèi)帶來(lái)的市場(chǎng)機(jī)制完善、稅負(fù)扭曲減小和經(jīng)濟(jì)社會(huì)活力增加，都應(yīng)有具體可行的評(píng)估辦法。稅收部門(mén)及相關(guān)部門(mén)的新行政數(shù)據(jù)、調(diào)查資料完全可盡快搜集整理來(lái)研究。及時(shí)了解減稅降費(fèi)的實(shí)際效果及處置遇到的具體問(wèn)題，有利于將改革從“朝哪個(gè)方向去”引入“如何邁步子”的精確化層面。必要時(shí)可開(kāi)展局部小范圍的隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法，預(yù)評(píng)估重大改革可能造成影響和成功概率。
第四，總結(jié)減稅降費(fèi)傳遞到中微觀層面的具體經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)未來(lái)的宏觀調(diào)控可能會(huì)頻繁使用稅收政策工具。減稅降費(fèi)是近期的工作，而如果遇到要為經(jīng)濟(jì)過(guò)熱降溫，也會(huì)動(dòng)用增稅加費(fèi)的手段。無(wú)論是增稅還是減稅，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的傳導(dǎo)機(jī)制和運(yùn)行過(guò)程短時(shí)間內(nèi)不會(huì)有大的變化。因此，怎樣在差異化的納稅人中間，執(zhí)行不容易差異化實(shí)施的稅收政策，需要繼續(xù)摸索經(jīng)驗(yàn)。此外，將中微觀主體實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況，準(zhǔn)確及時(shí)傳遞到中央；同時(shí)，快速執(zhí)行中央的減稅降費(fèi)新政策，都將有助于提升減稅降費(fèi)運(yùn)行效率。
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